共享會計師財稅分享:私車公用的風險及籌劃案例(上篇)

近日有位財務朋友向共享會計師平臺上的向會計師咨詢這樣的問題:甲公司因業務需要,經常要使用汽車來運輸貨物、接送員工等,有時候員工外出出差也需要車,但是甲公司名下卻沒車。

原來當時甲公司李老板當時在買車的時候本來就是買給公司用的,但李老板沒考慮那么多,直接就讓對方把車輛的發票開到自己名下,車輛登記也登記在他的名下了。這位財務朋友想聯系對方重開公司名稱的發票,由于種種原因,對方不肯配合。

那么,這車在實際使用中產生的費用能否在企業所得稅稅前進行扣除嗎?如何才能解決這個問題?向會計師首先以案例形式進行解析私車公用所存在的稅務風險,再分別從:李老板與公司簽訂租車協議及李老板把車賣給公司這二種方法分別進行解析,看哪種方法更優。

【案例】

甲公司李老板以個人名下的汽車為公司經營提供服務,包括運輸貨物、接送員工等。2020年發生汽油費28,000元,過路費6,500元,停車費3,500元,車輛保險費5,500元,修理費3,500元,以上費用均取得公司抬頭的發票,甲公司將上述費用據實報銷。

除上述費用外,甲公司還每年支付老板李總車輛使用費60,000元年。甲公司將這些費用在企業所得稅前扣除。

一、甲公司私車公用存在的問題

1.企業所得稅風險

1)甲公司向李老板支付車輛使用費60,000元,并未取得李老板為其開具或到稅務機關代開車輛使用費的發票,稅前不得扣除,需補繳企業所得稅及滯納金。

2)老板私人車子的費用在公司報銷是不太合適的。老板和公司是兩個不同的納稅主體,老板的車子費用在公司報銷是名不正,言不順,給公司埋下了隱患。如果沒有簽訂任何合同或協議證明車輛費用發生的真實性和合理性,很難通過發票費用單據,來界定這些費用是私車公用,還是私車公報,通常到最后是不被認可。而根據稅法規定,會被認為是與企業取得收入無關的支出,不得稅前扣除。企業如果隨意稅前扣除,必然會有涉稅風險。

私車公用發生的費用可以在企業所得稅前列支,但需要滿足以下條件:

①公司與老板簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務風險,稅務機關可能會核定租金要求納稅。

②在租賃合同中約定使用個人汽車所發生的費用由公司承擔。

③租賃支出和承擔的費用能取得發票。老板取得租金可以申請稅務機關代開發票。

④費用支出屬于使用汽車發生的,對應該由老板個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支。

◆可以在所得稅前列支的汽車費用:汽油費、過路過橋費、停車費。

◆不可以在所得稅前列支的汽車費用:車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費。

2.李老板個人納稅風險

李老板個人將車輛提供給公司使用,取得車輛使用費60,000元屬于財產租賃所得,個人應按“財產租賃所得”,適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。同時,個人提供車輛租賃屬于中“有形動產租賃”,應按小規模納稅人適用3%的征收率計算繳納增值稅,同時還需繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加。

二、【籌劃方案一】雙方簽訂租車協議

1.簽訂租車協議,規范辦事

建議甲公司和李老板簽訂《車輛租賃協議》,約定雙方權利義務,依據協議約定,約定合理租金額,由甲公司向李老板支付車輛租賃費60,000元,據實報銷燃油費、過路過橋費。而且協議里明確的條款規定:車輛租賃期間所發生的車輛相關費用由企業承擔。李老板還要到稅務部門代開租賃發票,按“有形動產租賃”行為繳納增值稅,公司在向李老板支付租金時,需按個人“財產租賃所得”適用20%的稅率代扣代繳老板的個人所得稅。

2.可以在企業所得稅稅前扣除及抵扣進項

車輛的使用權已經按照“財產租賃合同”轉移給企業,因此車輛使用過程中的費用,可以開具企業名稱的發票,正常入賬抵扣費用。如果費用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證(增值稅專用發票、車輛過橋過路費等),企業可以進行認證抵扣。

3.籌劃注意點

1)如果雙方簽訂的是無租金租賃合同(免費使用),將會產生以下的爭議:

①稅務機關會認為無租金租賃協議不符合市場規律,會核定租金;

②部分稅務機關認為無租金租賃協議情況下,車輛所發生的費用依然應歸屬個人費用,不得計入公司費用支出。

2)需要強調一點:無論租賃協議如何約定租賃期內車輛費用的承擔問題,租賃車輛的保險費及車船稅、車輛購置附加稅、掛牌費用、車輛年審費等幾類支出,不得計入公司費用。

建議企業與車輛所有人簽署租車協議時,一定要約定租金,并按規定去稅務機關開具租賃發票。

此籌劃方案最令老板反感的是經常去稅局開票。

(注:本文涉及到的財稅文件在下篇結尾處)

(未完待續)

本文由共享會計師原創。

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